La regulación de la notificación electrónica de actos administrativos y el derecho a la defensa en los procedimientos tributarios

Abstract

El estudio parte de la identificación de los conflictos normativos entre la Ley del Procedimiento Administrativo General y el Código Tributario respecto a las modalidades de notificación, examinando la coherencia del ordenamiento jurídico y los pronunciamientos jurisprudenciales relevantes, particularmente del Tribunal Constitucional y el Tribunal Fiscal. La presente investigación, de carácter dogmático y sistemático, analiza la regulación de la notificación electrónica de actos administrativos tributarios y su relación con el derecho a la defensa en el marco de los procedimientos tributarios: fiscalización, cobranza coactiva, contencioso y no contencioso. Se evidencia que la notificación constituye un acto procesal esencial para la eficacia del acto administrativo y para garantizar el derecho de defensa del administrado. La investigación demuestra que, si bien la notificación electrónica a través del Buzón SOL implementada por la SUNAT ha permitido celeridad, reducción de costos y modernización de la gestión pública, también genera tensiones con la exigencia de consentimiento expreso prevista en la Ley del Procedimiento Administrativo General, lo que origina interpretaciones divergentes entre sede administrativa y jurisdiccional. Finalmente, se concluye que la notificación electrónica de actos administrativos en los procedimientos tributarios no vulnera el derecho a la defensa, debido a que los contribuyentes se encuentran obligados a revisar periódicamente su Buzón Sol en donde se depositan los actos administrativos; asimismo, debería adoptarse medidas complementarias que aseguren el acceso oportuno y efectivo de los contribuyentes a la información en los procedimientos de fiscalización tributaria y de cobranza coactiva, tales como alertas adicionales vía correo electrónico o mensajes de texto, y campañas de concientización sobre la obligatoriedad de revisar periódicamente la casilla electrónica.